Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует открыть мастерскую по изготовлению медицинской техники, а также продавать товары по уходу за ней в розницу. Арендуемая под мастерскую площадь составляет 100 кв. м. Для розничной торговли товарами по уходу за медицинской техникой предприниматель планирует использовать витрину - 50 x 50 см. В налоговом органе, по месту осуществления деятельности, предпринимателя проконсультировали и сказали, что в отношении деятельности, связанной с изготовлением медицинской техники, предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения, а в отношении деятельности, связанной с розничной реализацией товаров по уходу за медицинской техникой – систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли, по мнению налогового органа, предпринимателю следует рассчитывать не исходя из размера витрины (50 x 50 см.), а исходя из общей площади мастерской, то есть, исходя из 100 кв.м. По мнению предпринимателя, такая позиция налогового органа приводит к двойному налогообложению и неправильна. Права ли налоговая инспекция? Каким образом, в описанной выше ситуации, предпринимателю следует рассчитывать сумму единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой им розничной торговли товарами по уходу за медицинской техникой, с использованием для этих специальной витрины, размером – 50 x 50 см, установленной в мастерской по изготовлению медицинской техники?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, Исходя из статьи 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. При этом пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при расчете суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, применяются физические показатели «торговое место» и «площадь торгового места (в квадратных метрах)». В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м., применяется физический показатель «торговое место». В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м., применяется физический показатель «площадь торгового места». Под торговым местом, в целях применения главы 263 Кодекса, понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами по уходу за медицинской техникой с использованием для этих целей витрины, расположенной в мастерской по изготовлению медицинской техники, единый налог на вмененный доход следует исчислять исходя из данных, содержащихся в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на помещение, арендуемое под мастерскую.